2022税务师必背知识点：个人所得税的计税依据

1.综合所得

（1）应纳税所得额＝sr额－费用6万元－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除

（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以sr减除20%的费用后的余额为sr额。稿酬所得的sr额减按70%计算。

（3）专项扣除：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等支出。

（4）专项附加扣除

①子女教育支出：每个子女每月1000元；子女年满三岁。

②继续教育支出：学历继续教育，每月400元，同一学历继续教育的扣除期限不能超过48个月；职业资格继续教育，在取得相关证书的当年，按3600元扣除。

③大病医疗支出：与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。

【注意】纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。

④住房贷款利息支出：购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。

【注意】纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。

⑤住房租金支出（没有自有住房）

直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；

除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；

市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。

⑥赡养老人支出：

纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除；

纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1000元，可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。

2.经营所得

经营所得，以每一纳税年度的sr总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。

3.财产租赁所得

每次sr≤4000元：减800费用。

每次sr＞4000元：减20％费用。

以一月内取得的sr为一次。

4.财产转让所得

应纳税所得额＝sr额－财产原值－合理费用。

5.利息、股息、红利所得，偶然所得

应纳税所得额＝每次sr额。

6.公益性捐赠扣除

个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织及国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，扣除限额：未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分。

税务师练习真题：

【例题1•单选题】

按照保险合同约定，2020年8月居民个人周某应领取税收递延型商业养老保险的养老金sr2000元。保险机构应代扣代缴个人所得税（ ）元。（2020年）

A.240  B.150  C.60  D.400

【答案】B

【解析】个人按照规定领取的税收递延型商业养老保险的养老金sr，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“工资、薪金所得”项目，由保险机构代扣代缴后，在个人购买税收递延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。保险机构应代扣代缴个人所得税=2000×75%×10%=150（元）。

【例题2•单选题】

2019年某保险营销员取得不含税佣金sr37.5万元，假定不考虑其他附加税费、专项扣除和专项附加扣除，2019年该营销员应缴纳个人所得税（ ）元。（2019年）

A.9480  B.16080  C.19080 D.28080

【答案】B

【解析】（1）保险营销员、证券经纪人取得的佣金sr，属于劳务报酬所得，以不含增值税的sr减除20%的费用后的余额为sr额，sr额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照sr额的25%计算。（2）sr额=375000×（1-20%）=300000（元）；展业成本=300000×25%=75000（元）；并入综合所得的金额=300000-75000=225000（元）。（3）应缴纳个人所得税=（225000-60000）×20%-16920=16080（元）。